W 2013 roku Lionel Messi zarejestrował swojego syna Tiago w przedszkolu w Barcelonie. Była to naturalna decyzja — rodzina mieszkała w Barcelonie, Messi grał w FC Barcelona, życie toczyło się w Katalonii. Ale z perspektywy prawa podatkowego był to najdroższy wpis do rejestru szkolnego w historii.

Rok wcześniej, w 2012 roku, hiszpańska Agencia Tributaria — Hacienda — wszczęła dochodzenie dotyczące lat 2007–2009. Zarzut: ukrycie €4,1 miliona dochodów z praw wizerunkowych poprzez sieć spółek na Belize, w Wielkiej Brytanii i Szwajcarii. Messi twierdził: „Ja po prostu grałem w piłkę. Nic nie wiedziałem."

Sąd nie był przekonany. Argument z przedszkolem był miażdżący: człowiek który codziennie odprowadza syna do przedszkola w Barcelonie — który widzi faktury za czesne, który jest na listach kontaktowych szkoły — nie może twierdzić że jego centrum życiowe jest gdzieś indziej.

У 2013 році Ліонель Мессі записав сина Тіаго до дитячого садка в Барселоні. Це було природне рішення — сім'я жила в Барселоні, Мессі грав в FC Barcelona, життя відбувалося в Каталонії. Але з точки зору податкового права це був найдорожчий запис до шкільного реєстру в історії.

Роком раніше, у 2012 році, іспанська Agencia Tributaria — Hacienda — розпочала розслідування щодо 2007–2009 років. Звинувачення: приховування €4,1 млн доходів від прав на зображення через мережу компаній на Белізі, у Великій Британії і Швейцарії. Мессі стверджував: «Я просто грав у футбол. Нічого не знав.»

Суд не переконало. Аргумент з дитячим садком був нищівним: людина яка щодня відводить сина до дитячого садка в Барселоні — яка бачить рахунки за навчання, яка є в списках контактів школи — не може стверджувати що її центр життя знаходиться деінде.

Cristiano Ronaldo miał inny problem niż Messi — i inne dzieci. Jego dzieci urodziły się po 2009 roku, więc w latach 2011–2014 których dotyczyło śledztwo, nie były jeszcze w wieku szkolnym. Argument z przedszkolem odpadł.

Ale Hacienda znalazła inne narzędzie: prawa wizerunkowe przez BVI i Irlandię. Ronaldo przekazał prawa wizerunkowe do spółki w Brytyjskich Wyspach Dziewiczych, która licencjonowała je dalej przez irlandzką firmę. Oszczędność: różnica między 45% hiszpańskim PIT a kilkoma procentami w strukturze offshore.

Ronaldo próbował inaczej niż Messi — zamiast walczyć, od razu poszedł na ugodę. Przyznał winę i zapłacił €18,8 miliona. Sędzia wygłosił przy tym uwagę która obiegła świat: „Wiele anonimowych ludzi siedziało tam, gdzie Pan siedzi teraz."

Кріштіану Роналду мав іншу проблему ніж Мессі — і інших дітей. Його діти народилися після 2009 року, тому в роки 2011–2014 яких стосувалось розслідування, вони ще не були шкільного віку. Аргумент з дитячим садком відпав.

Але Hacienda знайшла інший інструмент: права на зображення через BVI та Ірландію. Роналду передав права на зображення до компанії на Британських Віргінських островах, яка ліцензувала їх далі через ірландську фірму. Економія: різниця між 45% іспанським ПДФО і кількома відсотками в офшорній структурі.

Роналду спробував інакше ніж Мессі — замість боротися, відразу пішов на угоду. Визнав вину і заплатив €18,8 млн. Суддя при цьому виголосив коментар який облетів весь світ: «Багато анонімних людей сиділи там де ви зараз сидите.»

Hiszpańskie prawo podatkowe (Ley 35/2006, art. 9.1) zawiera wyraźną prezumpcję rezydencji gdy małżonek i małoletnie dzieci stale zamieszkują w Hiszpanii. Oznacza to że jeśli dzieci są w hiszpańskiej szkole, organy skarbowe zakładają rezydencję — a podatnik musi tę prezumpcję obalić.

W Polsce przepis jest inny — nie ma wyraźnej prezumpcji przez dzieci. Ale kryterium centrum interesów osobistych i gospodarczych (art. 3 ustawy o PIT) jest szerokie i sądy stosują je elastycznie. Edukacja dzieci w Polsce jest jednym z kluczowych wskaźników tego centrum.

Іспанське податкове право (Ley 35/2006, ст. 9.1) містить чітку презумпцію резидентства коли подружжя і неповнолітні діти постійно проживають в Іспанії. Це означає що якщо діти в іспанській школі, податкові органи припускають резидентство — а платник має цю презумпцію спростувати.

У Польщі норма інша — немає чіткої презумпції через дітей. Але критерій центру особистих і господарських інтересів (ст. 3 Закону про ПДФО) є широким і суди застосовують його гнучко. Навчання дітей у Польщі є одним із ключових показників цього центру.